非居民企業提供勞務的所得稅計稅規定
非居民企業向境內居民企業提供勞務，居民企業向非居民企業支付款項，如何扣繳所得稅的問題，一直是實務中很多納稅人關注的要點，下面做簡單介紹。
一、是否需要在我國納稅
非居民企業分為以下兩大類：
（1）依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的
（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
與境內機構、場所有關的所得，無論是否來源于境內均需要在我國納稅，本文就不針對這類企業多做介紹，僅僅介紹上述的第二類企業，也就是境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
《企業所得稅法實施條例》第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定。
根據上述規定可以看出，判斷勞務所得是否在我國納稅，主要看勞務是否發生在我國境內。
二、稅款扣繳時間
（1）一般規定
稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。（企業所得稅法的第三十七條）
（2）特殊規定
中國境內企業（以下稱為企業）和非居民企業簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協議，如果未按照合同或協議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協議延期支付，但已計入企業當期成本、費用，并在企業所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業所得稅年度納稅申報時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。（國家稅務總局公告2011年第24號第一條）
「提示1」扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起7日內向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。
「提示2」扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，取得所得的非居民企業應當按照企業所得稅法第三十九條規定，向所得發生地主管稅務機關申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》。
三、備案管理
非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自項目合同或協議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。
依照法律、行政法規規定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續。（國家稅務總局令2009年第19號）
四、稅收協定待遇
非居民企業依據稅收協定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協定待遇的，應提交《非居民企業承包工程作業和提供勞務享受稅收協定待遇報告表》（以下簡稱報告表），并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。
「提示1」稅收協定常設機構條款“締約國一方企業通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限”的規定，具體執行中是指，外國企業在中國境內未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續或累計超過六個月時，則可判定該外國企業在中國境內構成常設機構。（國稅函〔2006〕694號）
「提示2」《中華人民共和國政府和日本國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》（財稅外字[1983]156號）規定，締約國一方企業的利潤應僅在該締約國征稅，但該企業通過設在締約國另一方常設機構在該締約國另一方進行營業的除外。從上述可以看出，如果不構成常設機構，我國是沒有征稅權的。
來源：中華會計網校
