符合條件的福利費(fèi)免征個(gè)人所得稅
一般的財(cái)務(wù)人員都知道，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過部分在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。
既然福利費(fèi)的企業(yè)所得稅處理需要限額扣除，因此，需要納稅人對(duì)福利費(fèi)判斷口徑準(zhǔn)確把握，否則就會(huì)給企業(yè)帶來潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
什么是福利費(fèi)呢？
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定， 《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┥形磳?shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
需要注意的是，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。
根據(jù)以上規(guī)定，現(xiàn)行稅法規(guī)定的福利費(fèi)有兩個(gè)口徑，一個(gè)是個(gè)人所得稅口徑，一個(gè)是企業(yè)所得稅口徑。進(jìn)行個(gè)人所得稅處理時(shí)應(yīng)按個(gè)人所得稅口徑進(jìn)行稅務(wù)處理，進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)應(yīng)按企業(yè)所得稅口徑進(jìn)行稅務(wù)處理，不能混淆。
那么，企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)支出時(shí)，是否要扣繳個(gè)人所得稅呢？
不，需要視情況而定。
《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，個(gè)人取得福利費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。
綜上所述，企業(yè)職工福利費(fèi)支出時(shí)，個(gè)人所得稅口徑下的福利費(fèi)不能扣繳個(gè)人所得稅，否則應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
比如，納稅人給職工發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；給給職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼，應(yīng)并入工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。
